Убытки прошлых периодов: как минус превратить в ноль

Многие компании знают об убытках прошлых периодов не понаслышке. В 2018 году ФНС впервые публично озвучила статистику об убытках компаний и удивила масштабом проблемы: каждая пятая российская компания за 2017 год показала убытки, причем – до уплаты налогов. Еще 27 % компаний закончили тот год «в ноль» и только чуть больше половины получили прибыль. Как учесть убытки прошлых лет – подробности в нашей статье.

В 2016 году в России был снят режим налоговой тайны и публикуемая статистика стала для многих открытием. В частности, в вопросе финансовых результатов российского бизнеса. По данным за 2017 год, из 2,5 млн российских компаний (в расчет не были взяты предприятия, чья налоговая отчетность осталась под грифом «секретно») 19% компаний показали убытки. Этот вывод был сделан ФНС на основании бухгалтерской отчетности организаций.

19% российских компаний в 2017 году показали убытки.

В чем причина такой «массовой» убыточности? Неужели столько компаний подкосили кризис, неумелый менеджмент, ненадежные поставщики и т.п.? Однозначно ответить сложно, так как надо учитывать еще и тот факт, что убыток в текущем периоде может свидетельствовать о понесенных компанией серьезных инвестиционных расходах, которые она планирует компенсировать в будущих налоговых периодах.

Убыток в отчетности – это почти гарантированная проверка ФНС. Убыток является обязательным критерием для назначения проверки, информационная система налоговой автоматически генерирует запрос на пояснение убытка, и его придется подтверждать документально.

Как считает большинство экспертов, убыток целесообразен в отчетности, если компания намерена в будущих налоговых периодах уменьшать налог на прибыль на величину полученного убытка. В НК РФ этому посвящена отдельная статья № 283 «Перенос убытков на будущее».

Получите скидку на подключение к Электронной отчетности

Получить выгодное предложение

Каков порядок учета убытков: свежие пояснения Минфина.

Согласно определению Налогового кодекса, убыток - это отрицательная разница между доходами и расходами в данном отчетном (налоговом) периоде.

Согласно НК, убытки могут быть компенсированы в последующих налоговых периодах, в которых компания получила прибыль.  Прошлые убытки могут уменьшить текущую налоговую базу за счет вычета из прибыли.

Летом 2021 года Министерство финансов РФ в Письме от 28.06.2021 № 03-03-06/1/50650 пояснило порядок учета убытков прошлых лет. В нем акцентировано внимание на том, что базой по налогу на прибыль является не доход компании, а именно прибыль: разница между доходами и расходами за соответствующий период. В письме Минфина уточнено, что прибыль нужно определить нарастающим итогом с начала года. Убытки вычитают из уже сформированной прибыли. 

Как вычислить прибыль?

Прибыль определяется как разница между полученными доходами, уменьшенными на величину произведенных расходов, без учета накопленного убытка.

Источник: Письмо Минфина от 28.06.2021 № 03-03-06/1/50650.

Согласно НК, налоговый убыток, полученный в текущем налоговом периоде, может быть перенесен уже на следующий период. Он может быть перенесен как в полном объеме, так и поделен на несколько будущих периодов.

10 лет на возврат.

Однако не нужно думать, что переносить возврат можно бесконечно. Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущие периоды в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором был получен данный убыток. При этом десятилетний срок начинает отсчитываться не с момента первого заявленного возмещения, а с календарного года, следующего за тем, в котором был получен убыток.

Если налогоплательщик понес убытки в нескольких налоговых периодах, то перенос таких убытков производится по очереди, в хронологической последовательности.

Важно: налогоплательщик должен хранить документы, подтверждающие объем убытка, в течение всего срока, когда он будет его возмещать.

Компенсировать ежегодно можно только до 50% от текущей прибыли. И так до 2024 года.

Федеральный закон от 02.07.2021 № 305-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» продлил до 2024 года 50%-е ограничение на учет убытков прошлых лет в текущем периоде. Закон вступит в силу с января 2022 года. Согласно редакции НК, действующей до конца 2021 года, срок действия этого ограничения должен будет закончиться 31 декабря 2021 года.

По действующим в РФ правилам, налоговые убытки можно переносить на будущие годы до полного исчерпания, но в каждом году старые убытки могут покрыть не более половины прибыли текущего года. Напомним, уменьшить базу по налогу на прибыль на убытки прошлых лет можно не более чем на 50% на период с 1 января 2017 года.

Почему Минфин настоял на продлении этого ограничения, ведь его отмена могла бы стать важной мерой поддержки бизнеса? У государства есть тревога за региональные бюджеты и это ограничение, по мнению Минфина, поможет обеспеченность сбалансированность бюджетов субъектам федераций.

Условия переноса убытков в России:

перенос убытка на прошлые периоды - невозможен,

перенос убытка на будущие периоды - до исчерпания, но не более 50% прибыли текущего года (за период с 2017 года до 2024 года).

Важно отметить, что ограничение в 50% на учет прошлогодних убытков действует только при расчете налога на прибыль начиная с 2017 года. Если подается уточнение за предшествующие 2017-му году периоды, например, за 2014 год, то величину переносимого убытка может ограничить только величина самой прибыли, полученной за текущий период. 

Перенести убытки могут не все.

50-ти процентное ограничение на величину списываемого убытка – препятствие, выставленное государством. Однако есть в вопросе переноса убытков и такие барьеры, которые переступать вообще нельзя. Попадающие под эти барьеры предприятия вообще лишены права перенести убытки на будущие налоговые периоды.

Стоп-факторы для переноса убытков:

• 0 % ставка налога на прибыль в период получения убытка,
• продажа или реализация в любой другой форме акций (долей участия в уставном капитале), облигаций российских организаций, инвестиционных паев российских компаний,
• убытки от участия в инвестиционном товариществе, полученные в налоговом периоде, в котором налогоплательщик присоединился к ранее заключенному другими участниками договору инвестиционного товарищества,
• смена налогового режима, нахождение на УСН или ЕСХН в период получения убытка, и переход на общий налоговый режим в периоде получения прибыли,
• списание убытка участнику проекта «Сколково», полученного в период до его освобождения от налогообложения.  

Как учесть убытки прошлых лет, обнаруженные в текущем периоде.

Согласно статье 265 НК РФ, если предприятие обнаружило убытки прошлых лет в текущем году, то может учесть их в составе внереализационных расходов этого года. В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и реализацией. Выявленный убыток прошлых лет нужно подтвердить документом.

Убытки прошлых налоговых периодов, обнаруженные в текущем отчетном периоде, отражают в декларации по налогу на прибыль в приложении № 2, по строкам 300 - 301. Также убыток учитывают в общей сумме внереализационных расходов в строке 040.

Сдавать отчетность через интернет легче со СБИС Электронная отчетность. Риск ошибок и несоблюдения сроков с ним стремится к нулю. Со СБИС вы всегда будете в курсе актуальных форм отчетности и сроков их сдачи. А наши специалисты предложат вам услуги по сдаче отчетности. Мы поможем сдать как отельные отчеты, так и возьмем на себя сдачу всей вашей отчетности «под ключ».

Не забывайте, для работы с электронной отчетностью нужна электронная подпись. В нашем аккредитованном Центре ЭЦП оперативно изготовят электронную подпись на сертифицированном носителе.

Подробнее о том, как автоматизировать свою работу с помощью СБИС, вам готовы рассказать наши специалисты!