Выбор периода отражения расходов: вынужденный шаг или маневр?

Покупатель вернул партию товара, документы пришли с опозданием, допустили ошибку в декларации, есть задача сбалансировать величину налога? Как отразить расходы прошлых налоговых периодов?

От чего зависит выбор периода отражения расходов, какими документами подтвердить расходы прошлых лет? Ответы на эти и другие вопросы по этой теме вы найдете в нашей статье.

Начнем статью с резонансной истории. Общества с ограниченной ответственностью «СБСВ-Ключавто Минеральные Воды» включило в состав внереализационных расходов более 7,5 млн руб., обозначив эти затраты как убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в отчетном периоде. Расходы являлись суммами НДС, которые должны учитываться в стоимости товаров, услуг, работ, согласно 170 статье Налогового кодекса РФ. Однако ФНС доначислила компании по итогам выездной налоговой проверки свыше 1,5 млн рублей налога на прибыль.

Компания не согласилась с решением налоговой и пошла в суд, причем ее уверенность в своей правоте была настолько велика, что, несмотря на отказ в трех судебных инстанциях, она дошла до Верховного суда. Суды первых инстанций поддерживали позицию ФНС о том, что выявленные затраты нужно отразить в периодах осуществления затрат, то есть в декларациях по налогу на прибыль за предыдущие периоды, которые были известны. Однако Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации заняла другую позицию: отражение исправленных сведений в текущей налоговой декларации допустимо, так как ошибка (искажение) в определении налоговой базы и суммы налога привела к излишней уплате налога в предыдущих периодах. Переплата не повлекла негативных последствий для госбюджета. Суд признал в данном случае подачу налоговой декларации за предыдущие налоговые периоды необязательной, при условии, что не истек предусмотренный законом срок в три года для возврата или зачета переплаты.

Данное решение Верховного суда, вынесенное в 2019 году, является своего рода знаковым, потому что судебная практика в решении подобных вопросов в России неоднозначна. Данное судебное решение было «взято на вооружение» налоговиками, его включили в обзор ФНС (согласно письму от 16.04.2019 № СА-4-7/7164), где подробно описали ситуацию в пятом пункте письма.

Общее правило учета расходов

Согласно действующего законодательства, расходы организации признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором возникли исходя из условий сделки. Это так называемый общий принцип признания затрат для целей налогообложения прибыли. Иначе говоря, налогоплательщик не вправе сам на свое усмотрение выбирать налоговый период для отражения расходов, он привязан к моменту подписания первичных документов.

Исходя из приведенного принципа, в случае необходимости отражения расходов прошлых лет налогоплательщик должен скорректировать облагаемую базу по налогу на прибыль прошлого периода на сумму понесенных затрат, как следствие, скорректировать сумму налога к уплате и предъявить в инспекцию уточненную декларацию.

Когда возникают расходы прошлых лет

Рассмотрим наиболее типичные ситуации, когда у налогоплательщика возникает необходимость учитывать расходы прошлых лет.

• Появление новых обстоятельств, относящихся к сделкам прошлого периода.

Речь идет о непредвиденных обстоятельствах. Например, самое распространенное обстоятельство – возврат по гарантии или возврат по причине ненадлежащего качества. Выручка от товара (партии товара) была получена в прошлом отчетном периоде, а возврат оформлен в текущем отчетном периоде. По итогу у компании возникают новые расходы в размере возвращенной оплаты.

• Обнаружение ошибок (искажений), относящихся к сделкам прошлого периода.

Речь идет об ошибках при начислении налога на прибыль организаций. Под ошибкой (искажением) подразумевается неправильное отражение фактов хозяйственной деятельности при исчислении налога на прибыль. Самая распространенная ошибка такого толка – зачтение расходов в одном отчетном периоде, при этом получение первичных документов по этим расходам – в другом отчетном периоде. Подрядчик получил оплату, но затянул со сдачей и подписанием акта принятых работ, накладные или акты везли слишком долго – довольно распространенные ситуации…

Как отразить расходы прошлых лет

При обнаружении в текущем налоговом периоде обстоятельств, ведущих к корректировке налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки. Однако есть ряд исключений, которые и позволяют компаниям учесть расходы прошлых периодов в текущий период.

Согласно ст.54 Налогового кодекса РФ, есть два обстоятельства, позволяющие учесть расходы прошлых периодов в текущем периоде.

• В случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения).
• В случае, если допущенные ошибки (искажения) прошлого налогового периода привели к излишней уплате налога, то налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога в период, в котором выявлены ошибки (искажения).

Именно опираясь на последнее обстоятельство и было принято решение Верховного суда РФ по делу ООО «СБСВ-Ключавто Минеральные Воды», о котором мы рассказали в начале статьи. Ранее судебная практика исходила из того, что расходы прошлых налоговых периодов могли быть заявлены налогоплательщиком в текущем налоговом периоде только на основании того, что период возникновения расходов неизвестен. Однако, начиная с 01.01.2009, в абзаце третьем п. 1 ст. 54 НК РФ закреплено право налогоплательщика произвести перерасчет налоговой базы и суммы налога в налоговый (отчетный) период, когда ошибки (искажения) были выявлены, если допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.

ФНС ждет три года

Согласно пункта 7, статьи 78 Налогового кодекса РФ, «заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах или по результатам взаимосогласительной процедуры в соответствии с международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения».

Например, если организация в 2020 году обнаружит, что в 2015 году не были учтены при расчете налога на прибыль определенные расходы, то, как говорится, «поезд ушел». Подавать уточненную декларацию за 2015 год бессмысленно - переплата по налогу на прибыль возврату уже не подлежит.

Какие документы подтверждают расходы прошлых лет

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Затраты должны быть обоснованными и документально подтвержденными. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Согласно 313 статьи Налогового кодекса РФ, документами, подтверждающими расходы прошлых лет, является вся первичная бухгалтерская документация.

Подтверждением данных налогового учета являются:

• первичные учетные документы (включая справку бухгалтера),
• аналитические регистры налогового учета,
• расчет налоговой базы.

Расчет налога на прибыль при отсутствии подтверждающих документов невозможен.

Грамотно учесть все нюансы начисления налога на прибыль призвана учетная система. А СБИС Электронная отчетность позволит сдать отчетность без ошибок и точно в срок.

Используйте все сервисы СБИС для управления и развития своего бизнеса, а особенности вам готовы рассказать наши менеджеры.

Если у вас возникают сложности с отчетностью – обращайтесь к нашим специалистам. Мы предоставляем услуги по заполнению и сдаче отчётности во все государственные органы для компании любого размера и отрасли.