Выемка документов: придут даже к контрагенту

Выемка документов и предметов у налогоплательщика в ходе выездной проверки ФНС когда-то считалась нонсенсом, случаем из ряда вон выходящим. Надо было очень постараться, чтобы дело дошло до выемки, например, всячески препятствовать проведению проверки. Сейчас же эта мера налогового контроля применяется все шире. А согласно недавним пояснениям ФНС, выемка может осуществляться не только у налогоплательщика, но и у его контрагента. 

Согласно статьи 94 Налогового Кодекса РФ под названием «Выемка документов и предметов» (раздел «Налоговый контроль»), во время выездной налоговой проверки налоговая инспекция имеет право на выемку документов и предметов, имеющих отношение к проводимой проверке. Цель выемки фискальной службой сформулирована так: подтвердить достаточными доказательствами нарушение налогового законодательства.

Оценить риск проверки ФНС поможет СБИС Финансовый анализ. СБИС вовремя уведомит обо всех сообщениях из налоговой, проанализирует налоговую нагрузку, поможет выбрать оптимальную систему налогообложения. Кроме того, проведет комплексный анализ финансового состояния предприятия.

4 причины проведения выемки документов.

• У налоговой есть весомые основания полагать, что документы, подтверждающие правонарушение, могут быть уничтожены, спрятаны, изменены, подменены.
• Налогоплательщик отказывается представить запрашиваемые документы. Или же он не предоставил их в указанные сроки.
• Необходимо проведение почерковедческой или другой экспертизы документов,
• Документы прикладываются к материалам проверки в качестве вещественного доказательства.

Ночь – не время для выемки.

Документы не могут быть изъяты «под покровом ночи». Законодательно установлено, что выемка осуществляется в дневное время, если точнее, «не допускается производство выемки документов и предметов в ночное время». Согласно статье 5 УПК РФ, ночным временем считается временной интервал с 22 часов вечера до 06 часов утра по местному времени.  Время начала и окончания выемки должно быть зафиксировано в протоколе.

Выемка незаконна без постановления.

Выемка документов - процесс не спонтанный. Ситуация, когда инспектор во время выездной проверки решил в одночасье произвести выемку, невозможна. Выемка документов во время выездной налоговой проверки проводится на основании постановления, заранее выписанного и завизированного руководителем налоговой инспекции (или его заместителем) и налоговым инспектором, отвечающим за конкретную выездную налоговую проверку. Если постановление не завизировано указанными должностными лицами, то оно может быть обжаловано в вышестоящем налоговом органе и в суде.

• дата;
• фамилия, имя, отчество, должность инспектора, который вынес постановление, наименование налогового органа;
• полное наименование организации-налогоплательщика, в которой проводится выемка документов;
• ИНН и КПП налогоплательщика;
• причина выемки документов. Согласно НК, выемка должна иметь мотив (обоснование). Причем, обоснование должно быть достаточными. Оно должно содержать факты и обстоятельства, указывающие на то, что налогоплательщик имеет намерение уничтожить, спрятать, изменить или подменить документы.
• описание изымаемых документов (допускается обобщенное описание);
• дата, подпись и инициалы ответственного лица организации-налогоплательщика, которому передано постановление. Если его получает представитель, должно быть указано, на основании какого документа он имеет данные полномочия. 

Нередко у налогоплательщиков возникает вопрос: должны ли его познакомить с перечнем предполагаемых для изъятия документов? Должен ли этот перечень быть прописан в протоколе? Ответ отрицательный. 94 статья НК о выемке не содержат обязательного условия об указании конкретного перечня документов в постановлении о производстве выемки. Налоговый орган не может заранее располагать сведениями о всех документах, оформленных налогоплательщиком при осуществлении предпринимательской деятельности.

Форма «Постановления о производстве выемки документов и предметов» утверждена Приказом ФНС России от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628@. Образец формы прикреплен к приказу в 23 приложении.

Как проходит выемка. Процедура.

1. Процедура выемки начинается с предъявления Постановления о производстве выемки.
2. В обязательном порядке всем присутствующим должны быть озвучены их права и обязанности в ходе данной процедуры.

• представитель налогоплательщика,
• понятые,
• специалист, если это необходимо.

1. После предъявления постановления и озвучивания прав-обязанностей, инспектор должен предложить налогоплательщику добровольно предоставить документы и предметы.
2. Все изымаемые документы показываются понятым и остальным присутствующим на процедуре выемки документов.
3. Изъятые документы нумеруются, прошнуровываются и скрепляются печатью или подписью лица, у которого производится выемка.
4. По результатам выемки составляется протокол.
5. Копия протокола передается под расписку налогоплательщику или его представителю, у которого эти документы и предметы были изъяты.

Если налогоплательщик против выемки. Процедура.

Если налогоплательщик против выемки и отказывается добровольно выдать документы и предметы, требуемые налоговой, то выемка происходит в принудительном порядке. Переносы сроков, протоколы разногласий и т.п. инструменты в данном случае не работают.

1. Если налогоплательщик отказывается добровольно предоставить документы, должностное лицо имеет право вскрыть помещения, где могут находиться подлежащие выемке документы и предметы.
2. Помещения должны в этом случае вскрываться «бережно», избегая повреждений запоров, дверей и т.п.
3. Все изымаемые документы показываются понятым и остальным присутствующим на процедуре выемки.
4. Изъятые документы нумеруются, прошнуровываются и скрепляются.
5. Если налогоплательщик (его представитель) отказывается скрепить изымаемые документы своей подписью или печатью, об этом делается соответствующая отметка в протоколе выемки.
6. По результатам выемки составляется протокол, копия протокола высылается налогоплательщику.

Что должно быть указано в протоколе выемки.

Форма Протокола о производстве выемки, изъятия документов и предметов утверждена Приказом ФНС России от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628@, и прикреплена к нему в приложении под номером 24.  

Содержание протокола о выемке:

• наименование документа;

• место и дата составления;

• время начала и окончания выемки;

• должность, Ф.И.О. должностного лица, составляющего протокол;

• данные участников выемки (Ф.И.О., адрес и др.);

• сведения об изъятых документах, предметах;

• результаты выемки.

Как описывается изъятый документ или предмет:

• наименование;

• количество изъятых предметов;

• индивидуальные признаки изъятого документа или предмета;

• стоимость изъятого предмета (в случае, если есть возможность ее определения).

Данные об изъятых документах могут быть отражены как в самом протоколе, так и в отдельном документе – описи, прилагаемой к протоколу.

По месту жительства изъять документы сложнее.

В рамках выездной налоговой проверки физического лица налоговые органы не могут произвести выемку документов и предметов, находящихся в жилых помещениях налогоплательщика без согласия проживающих в этом помещении.

А вот в нежилом помещении в рамках выездной проверки, независимо от согласия или несогласия проверяемого, налоговики могут произвести выемку документов и предметов.

ФНС считает выемку документов у контрагента правомерной.

Где налоговая проверка может изъять документы? По фактическому адресу, по адресу регистрации, у контрагента. Такую позицию ФНС озвучила в письме от 17.09.2021 г. № СД-4-2/13234@.

ФНС исходит из того, что в законодательстве нет прямого указания, что выемка может быть осуществлена только по месту регистрации компании, следовательно, выемка может осуществляться там, где компания фактически ведет свою деятельность.

Кроме того, ФНС выразило свое согласие с позицией Арбитражного суда Московского округа, который вынес решение о проведении выемки документов у контрагента компании. Речь идет о деле № А40-17635/2018 от 28 февраля 2019 года. По мнению ФНС, утверждение, что выемка может проводиться только на территории налогоплательщика, является ошибочным. Выемка может быть проведена и на территории его контрагента, если имеются сведения, подтверждающие взаимозависимость компаний.

СБИС Электронный документооборот позволяет держать в порядке документооборот с контрагентами, существенно ускорить движение документов в компании, и приятным бонусом - сократить расходы на бумагу, комплектующие и т.п.

Для предприятий из реестра МСП действует скидка 50% на годовое подключение к ЭДО!

Подключиться со скидкой

Не потерять документы, не загромождать лишнее пространство бумажным архивом позволяет СБИС Архивный электронный документооборот. Со СБИС вы будете готовы к выемке – все документы вы сможете сохранить удаленно на серверах.

Подробнее о том, как подключиться к СБИС, вам готовы рассказать наши специалисты.